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¿Cómo se determina el monto imponible de los dividendos o utilidades gravadas (generadas en sede del IRAE, siempre que no deriven de los rendimientos a los que refiere el apartado ii) del literal C del artículo 27 del Título 7 de TO 1996) en el caso de que la renta neta fiscal supere el resultado contable?

6.0.4.2.2.006

A los efectos de saber cuál es el monto de los dividendos gravados por el IRPF, el artículo 20 del Decreto 148/007, establece que el gravamen se aplicará hasta la concurrencia con el monto de la renta neta fiscal gravada por el IRAE y en la proporción que corresponda a cada socio o accionista de acuerdo a lo dispuesto en el contrato social, o en

la Ley de Sociedades Comerciales en su defecto.

 

Ejemplo:

 

Supongamos que en el ejercicio 0 existe una utilidad contable de 80 y una renta neta fiscal de 100, distribuyéndose en el ejercicio 1 la utilidad contable (los 80).

 

En el ejercicio 1 se genera utilidad contable por 70 y renta fiscal por 30, distribuyéndose en el ejercicio 2 la utilidad contable (los 70).

 

La primer distribución de 80 estará gravada por el IRPF, en tanto que la segunda distribución de 70 solamente estará gravada por 50 (20 correspondientes al ejercicio anterior y 30 del ejercicio), quedando no gravadas la 20 que exceden la renta neta fiscal. 

 

El requisito exigido por la norma es la existencia de renta neta fiscal gravada, no existiendo ningún condicionamiento respecto del ejercicio de origen de la misma. Por lo tanto, en la medida que exista renta neta fiscal gravada, toda distribución de utilidades que se realice en tanto no las supere, estará gravada, aún cuando las rentas fiscales correspondan a ejercicios anteriores.

 

FUENTE:

Artículo 20, Decreto 148/007.

Consulta 4957 – 18/6/2008.

 

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