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A los efectos de la distribución de dividendos gravada por el IRNR, ¿cómo se debe proceder en caso de existir rentas gravadas y no gravadas?

6.1.4.1.008

Por la remisión dispuesta al IRPF, de acuerdo al artículo 20 del Decreto Nº 148/007, en caso que los dividendos y utilidades correspondan parcialmente a rentas gravadas y no gravadas por el IRAE, la determinación del monto imponible se realizará en función de los ingresos gravados y no gravados por IRAE, del ejercicio en el cual se generaron.

 

Se considera que la utilización del vocablo “función” no debe entenderse en “proporción”, debido a que corresponde integrar dicha disposición con la norma que establece que el gravamen se aplicará hasta la concurrencia con el monto de la renta neta fiscal y en proporción a cada socio. Por cuanto, la “función” resulta de la imputación de las utilidades distribuidas, en primer lugar, a la totalidad de la renta neta fiscal gravada que surja de la mencionada cuenta corriente, para luego imputar el excedente resultante a la renta neta fiscal no gravada por el IRAE.

 

Ejemplo:

  

Los resultados acumulados contables y la renta neta fiscal (sin considerar la pérdida de ejercicios anteriores), de una S.A que cierra balance al 31/12, habiendo iniciado actividades en el año 1 en sede del IRAE, tienen la siguiente composición a fecha de cierre:

 

Ejercicio

Resultado Contable

Resultado Fiscal

Impuesto

1

400

550

IRAE

2

600

-300

IRAE

3

300

350

IRAE

Total

1.300

600

 

 

Los ingresos gravados y no gravados del ejercicio tienen la siguiente composición:

 

Ejercicio

1

2

Ingresos Gravados

1.000

62,5%

900

50%

Ingresos no Gravados

600

37,5%

900

50%

Total

1.600

 

1.800

 

 

En el año 4, luego del vencimiento de la presentación de la DJ del año 3, se realiza la distribución de dividendos por primera vez a los accionistas no residentes, por $1.000. La composición de dichos resultados sería la siguiente en uno u otro caso:

 

 Caso en proporción à NO

Caso en función à SI 

Composición

Div. de Rtas. Grav.

Composición

Div. de Rtas. Grav.

400

250

(400 x 0,625)

600

Gravado (Tope RNF=600)

600

300

(600 x 0,50)

400

No gravado

1.000

550

Gravado (Tope RNF = 600)

1.000

 

 

Dado que se considera que la utilización del vocablo “función” no debe entenderse en “proporción”, de la distribución de $1000, sólo quedan gravados $600, (tope de la RNF gravada acumulada al año 3).

 

FUENTE:

Artículo 20, Decreto 148/007.

Consulta 5355 – 27/10/10.

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