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¿Cómo se determina el monto imponible de los dividendos o utilidades gravadas, en el caso de que existan resultados acumulados gravados por el IRIC, correspondientes a ejercicios anteriores al nuevo sistema tributario?

 6.1.4.1.005

De acuerdo a lo establecido por los artículos 7 del Decreto Nº 149/007, en caso de existir resultados acumulados generados con anterioridad a la vigencia del IRAE, las distribuciones deberán imputarse en primer término a dichos resultados, y solamente estarán gravadas por IRPF las sumas que excedan dicho monto.

 

A los solos efectos de lo dispuesto precedentemente, el concepto de resultados acumulados comprenderá a las ganancias y pérdidas contables acumuladas sin asignación específica, a las reservas legales, a las estatutarias y en general a todas aquellas creadas de acuerdo al artículo 93 de la Ley 16.060 de 4 de Setiembre de 1989, generadas en los ejercicios iniciados antes del 1º de Julio de 2007.

 

Cuando se hubieran agotado los resultados acumulados, los dividendos y utilidades distribuidos se imputarán a la renta neta fiscal gravada por el IRAE desde el primer ejercicio fiscal incluido en dicho impuesto y con independencia de aquel en el cual se generaron.

 

Ejemplo 1:

 

Los resultados acumulados contables y la renta neta fiscal (sin considerar la pérdida de ejercicios anteriores), de una S.A que cierra balance al 31/12, habiendo iniciado actividades en el año 2005, tienen la siguiente composición a fecha de cierre: 

 

 

Ejercicio

Resultado Contable

Resultado Fiscal

Impuesto

2005

3.000

6.000

IRIC

2006

5.000

9.000

IRIC

2007

7.000

13.000

IRIC

2008

5.000

7.000

IRAE

Total

20.000

35.000

 

 

En el año 2009, luego del vencimiento de la presentación de la DJ del año 2008, se realiza la distribución de dividendos por primera vez a los accionistas del exterior, por $20.000. Los $15.000 de Resultados contables acumulados generados en sede del IRIC ($3.000 del año 2005, $5.000 del año 2006, y $7.000 del año 2007), no se encuentran gravados. En tanto, los $5000 restantes, generados en sede del IRAE, se encuentran gravados hasta la concurrencia con la renta neta fiscal gravada ($7.000). Por lo tanto se encuentran gravados $5.000.

 

Ejemplo 2:

 

Los resultados acumulados contables y la renta neta fiscal (sin considerar la pérdida de ejercicios anteriores), de una S.A que cierra balance al 31/12, habiendo iniciado actividades en el año 2005, tienen la siguiente composición a fecha de cierre: 

 

 

Ejercicio

Resultado Contable

Resultado Fiscal

Impuesto

2005

3.000

6.000

IRIC

2006

5.000

9.000

IRIC

2007

7.000

13.000

IRIC

2008

5.000

4.000

IRAE

Total

20.000

32.000

 

 

En el año 2009, luego del vencimiento de la presentación de la DJ del año 2008, se realiza la distribución de dividendos por primera vez a los accionistas del exterior, por $20.000. Los $15.000 de Resultados contables acumulados generados en sede del IRIC ($3.000 del año 2005, $5.000 del año 2006, y $7.000 del año 2007), no se encuentran gravados. En tanto, los $5.000 restantes, generados en sede del IRAE, se encuentran gravados hasta la concurrencia con la renta neta fiscal gravada ($4.000). Por lo tanto, sólo se encuentran gravados $4000.

 

FUENTE:

Literales C), Artículo 15, Título 8 Texto Ordenado 1996.

Artículo 7, Decreto 149/007.

Consulta 5355 – 27/10/10.

 

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