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Tratándose de resultados generados en sede del IRAE, a los efectos de la comparación de la utilidad contable con la utilidad fiscal, para determinar los dividendos o utilidades gravadas por el IRNR, ¿qué sucede cuando en algún ejercicio se produce pérdida fiscal?

6.1.4.1.007

De acuerdo a lo establecido por el artículo 7 del Dto.149/007, las pérdidas fiscales no se consideran integrantes de la renta neta fiscal.

 


Ejemplo:
 

 

La declaración jurada del año 3 de una S.A que cierra balance al 31/12, es la siguiente:

 

Declaración Jurada Año 3

Resultado Fiscal luego de Ajustes

1.000

Pérdidas Fiscales de ejercicios anteriores

-200

Exoneración por inversiones

0

 

800

 

Los resultados acumulados contables y la renta neta fiscal, desde el año de inicio de actividades hasta la presentación de la declaración jurada del año 3, tienen la siguiente composición a fecha de cierre:

 

Ejercicio

Resultado Contable

Resultado Fiscal      Cta. Cte.

Impuesto

1

500

100

 

IRAE

2

700

-200

 

IRAE

3

800

1.000

(800+200)

IRAE

Total

2.000

900

 

 

 

A los efectos de determinar la renta neta fiscal acumulada al año 3, se deben considerar para la cuenta corriente, la pérdida fiscal del año 2, con su signo negativo,  y en el año 3, los $1.000, sin considerar la perdida fiscal de ejercicios anteriores (del año 2 de $200). El total de resultados acumulados fiscales asciende a $900 en el año 3.

 

Dado que en ejercicios futuros, la pérdida fiscal de un ejercicio particular puede trasladarse como integrante de las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, y en consecuencia eliminarse según lo establece el artículo 7º del Decreto Nº 149/007, correspondería incluir dicho valor (con signo negativo) en la cuenta corriente de los resultados fiscales. La solución contraria implicaría un incremento injustificado del importe neto resultante de dicha cuenta corriente.

 

FUENTE:

Artículo 7, Decreto 149/007.

Consulta 5355 – 27/10/10.

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